Pri neoprávnenom uplatnení odpočtu DPH nie je možné uplatniť účinnú ľútosť

Ústavný súd Slovenskej republiky v auguste 2017 rozhodol, že ak dôjde k neoprávnenému uplatneniu odpočtu DPH, už nie je v prípade neoprávnených vratiek možné uplatniť účinnú ľútosť v zmysle § 86 ods. 1 písm. e) Trestného zákona účinného od 1. januára 2006.

Pre vysvetlenie treba uviesť, že v čase od 1. januára 2006 do 30.septembra 2012 obsahoval § 277 Trestného zákona dve skutkové podstaty:

• neodvedenie splatnej dane
• neoprávnené uplatnenie odpočtu DPH

pričom § 86 ods. 1 písm. e) Trestného zákona odkazoval na § 277 Trestného zákona bez toho, aby upresnil, či sa týka iba jednej alebo oboch uvedených skutkových podstát. Až od 1.októbra 2012 sám Trestný zákon vyčlenil trestný čin neoprávneného uplatnenia odpočtu DPH (daňový podvod) do osobitného § 277a, ktorý nepripúšťa účinnú ľútosť.

Ústavný súd sa v rozsudku I. ÚS 212/2017-65 z roku 2017 potvrdil uplatnenie účinnej ľútosti podľa Trestného zákona platného v čase od 1. januára 2006 do 30.septembra 2012, pričom však v tomto rozsudku stanovil, že účinnú ľútosť možno uplatniť len v prípade dodatočného zaplatenia pôvodne neodvedenej splatnej dane. K tomuto ale podľa Ústavného súdu pri neoprávnenom uplatnení odpočtu DPH nemôže dôjsť, pretože pri uplatnení odpočtu DPH nejde v čase spáchania tohto skutku o splatnú daň.

V danom prípade si daňovník neoprávnene uplatnil nárok na vrátenie DPH, pričom tento nárok až dodatočným daňovým priznaním dodatočne opravil a daň vrátil štátu.

Pre úplnosť podotýkame, že staršie rozhodnutie Ústavného súdu z roku 2011 účinnú ľútosť v prípade neoprávneného uplatnenia odpočtu DPH priznalo, no tento starší výklad sa citovaným rozsudkom Ústavného súdu z roku 2017 zmenil.

Daňovníkom preto odporúčame čo najprísnejšie dodržiavať pravidlá pri uplatňovaní nadmerného odpočtu DPH v daňovom priznaní, keďže pochybenia vo vykazovaní môžu mať za istých okolností trestnoprávnu dohru.