Otázky a odpovede k rôznym situáciám, ako správne v praxi uplatňovať správny odpočet DPH pri kúpe a prevádzke firemných áut

Môže si platiteľ pri zaplatení zálohy uplatniť odpočítanie dane v plnej výške (100 %) a následne zdaňovať súkromné použitie podľa § 9 ods. 2 zákona o DPH?

NIE. Podľa prechodných ustanovení je rozhodujúcim momentom pre aplikáciu nových pravidiel (§ 85n) dátum nadobudnutia vozidla. Keďže firma auto reálne nadobudla až v roku 2026, musí pri jeho prvom použití aplikovať pravidlá platné v čase nadobudnutia. Hoci si firma v roku 2025 odpočítala daň v plnej výške, v roku 2026 bude musieť vykonať opravu odpočítanej dane.

Môže si platiteľ uplatniť odpočítanie dane v plnej výške (100 %) a následne zdaňovať súkromné použitie podľa § 9 ods. 2 zákona o DPH?

ÁNO. Pre posúdenie, či sa na vozidlo vzťahujú nové prechodné ustanovenia, nie je podstatný dátum fyzického dovozu na Slovensko, ani dátum pridelenia EČV či moment vzniku daňovej povinnosti podľa § 20, ale moment nadobudnutia disponibilného práva k vozidlu. Keďže k prevodu tohto práva došlo už v roku 2025 plnou úhradou ceny a prevzatím vozidla, platiteľ v tomto prípade nepostupuje podľa nového ustanovenia § 85n ods. 1. Pre odpočet dane uplatní režim platný v roku 2025 (podľa § 49 ods. 5).

Vozidlo bude poskytnuté zamestnancovi na služobné aj súkromné účely. Ako postupovať pri odpočte DPH zo zaplatenej 20 % zálohy v roku 2025? Aký režim odpočtu zvoliť pri konečnom dodaní v roku 2026?

V momente zaplatenia zálohy si platiteľ môže vybrať: buď si odpočíta daň v plnej výške (100 %), alebo si ju odpočíta v odhadovanom pomere podľa predpokladaného použitia na podnikanie. V momente nadobudnutia vozidla a doplatku (máj 2026), celý nákup spadá pod nové pravidlá podľa § 85n ods. 1. Z konečnej faktúry (80 % ceny) si platiteľ môže odpočítať daň len v zákonnom rozsahu 50 %. Platiteľ je povinný vykonať opravu odpočítanej dane z pôvodnej 20 % zálohy. Ak si v roku 2025 odpočítal 100 %, musí časť tejto dane vrátiť tak, aby celkový odpočet z danej zálohy zodpovedal 50 %.

Môže si firma v takom prípade aspoň uplatniť 50 % paušálny odpočet?

Vedenie podrobných záznamov (knihy jázd) podľa § 85n ods. 6 je základná zákonná podmienka pre nárok na 100 % odpočet. Akonáhle platiteľ prestane viesť evidenciu, prestáva spĺňať podmienky pre plný odpočet. Platiteľ musí podať dodatočné daňové priznanie za jún 2026. Musí v ňom opraviť pôvodný 100 % odpočet z nákupu vozidla na 50 % (alebo iný preukázateľný pomer), pretože nárok na 100 % spätne zanikol nesplnením podmienky evidencie.

Musí pri odpočte dane postupovať podľa nového obmedzenia v § 85n ods. 1 a krátiť odpočet paušálne na 50 %, keďže odpočet uplatňuje prvýkrát až v roku 2026?

NIE. Nové pravidlo o limitovanom odpočte sa na tento prípad nevzťahuje. Pre aplikáciu prechodného ustanovenia § 85n ods. 1 je kľúčový dátum nadobudnutia vozidla, nie dátum uplatnenia práva na odpočítanie dane v daňovom priznaní. Keďže vozidlo bolo nadobudnuté už v októbri 2025, spadá pod starý právny režim. Platiteľ si uplatní odpočet dane v pomernej výške (zodpovedajúcej zostatkovej cene a rozsahu používania na podnikanie) podľa pravidiel platných v čase nákupu, teda podľa § 49 ods. 5.

Musí firma spätne opraviť alebo upraviť pôvodne odpočítanú daň?

V tejto situácii firme nevzniká povinnosť vykonať úpravu odpočítanej dane, čiže za mesiace január a február si uplatniť plný (100 %) odpočet DPH. Od marca však musí firma začať zdaňovať súkromnú spotrebu podľa § 9 ods. 2 a môže si uplatňovať len 50 % odpočet DPH.

Môže firma pri nákupe uplatniť odpočet dane vo výške 70 % v súlade s § 49 ods. 5 zákona o DPH?

Áno, keďže obmedzenie podľa § 85n ods. 1 sa týka iba vozidiel kategórie M1, L1e a L3e. Na ostatné kategórie motorových vozidiel používaných súčasne na podnikanie aj na iný účel sa naďalej vzťahuje režim podľa § 49 ods. 5 zákona o DPH.

Je tento predpoklad správny?

NIE. Podľa príslušného nariadenia sa terénne vozidlá považujú za vozidlá kategórií M alebo N, ktoré spĺňajú určité technické kritériá umožňujúce jazdu aj mimo spevnených ciest. Označenie písmenom „G“ preto nepredstavuje samostatnú kategóriu, ale len doplnok základnej kategórie vyjadrujúci jej terénne vlastnosti. Keďže vozidlo subkategórie M1G je zároveň vozidlom kategórie M1, uplatní sa naň rovnaký režim paušálneho odpočítania dane podľa § 85n ods. 1 zákona o DPH.