Novela Daňového poriadku účinná od 1. januára 2026

K 1. januáru 2026 nadobúdajú účinnosť tri významné novely Daňového poriadku č. 563/2009 Z. z. (Daňový poriadok). Okrem viacerých legislatívno-technických úprav prinášajú aj výrazné zvýšenia sankcií, ktoré sa dotknú širokého spektra daňových subjektov.

Nová právna úprava významne zvyšuje dolné aj horné hranice pokút za porušenie daňových povinností. Súčasne však zavádza motivačný mechanizmus inšpirovaný systémom dopravných sankcií, a to vo forme zníženia pokuty pri jej včasnej úhrade. 

Sprísnenie sankcií a zavedenie motivačného prvku 

Kľúčová zmena sa týka zvýšenia sadzieb a to pri týchto deliktoch: 

Uvedené zmeny sa uplatnia na porušenia povinností, ku ktorým dôjde po 31. decembri 2025. Pri ukladaní pokút, tak ako doteraz, bude správca dane prihliadať na dĺžku a závažnosť porušení. Taktiež, pri uložení pokuty pri hranici hornej sadzby bude musieť svoje rozhodnutie riadne zdôvodniť. 

Zníženie pokuty pri včasnej úhrade 

Novela dopĺňa do § 155 nový odsek 17, ktorým sa zavádza motivačný mechanizmus pre daňovníkov. Ak daňovník uhradí vyrubenú daň, rozdiel dane alebo neoprávnene uplatnený nárok do 15 dní od doručenia rozhodnutia, výška pokuty sa zníži na dve tretiny. 

Tento mechanizmus sa však vzťahuje len na pokuty určené percentuálne (napr. z rozdielu dane), nie na pokuty, vyššie uvedené, pri ktorých sa sankcie zvyšovali. Pri včasnej úhrade, daňovník nestráca možnosť  opravných prostriedkov, t.j. možnosť podať odvolanie ostáva zachovaná.  

Z aplikačného hľadiska, to bude prebiehať tak, že správca dane prvotne vydá rozhodnutie už so zníženou (t. j. dvojtretinovou) výškou pokuty. V prípade neuhradenia v stanovenej lehote bude následne vydané nové rozhodnutie na plnú výšku sankcie. Tento postup sa odlišuje od modelu používaného pri dopravných pokutách, ktorým sa inšpirovali. 

Ďalšie významné zmeny 

Ďalej novela priniesla aj viacero procesných úprav: 

• Rozšírenie miestnej príslušnosti pri vyhľadávacej činnosti správcu dane, čo sa prijalo s cieľom rovnomernejšieho rozdelenia administratívnej záťaže medzi daňové úrady. 

• Rozšírenie právomocí iných ako miestne príslušných správcov dane 
  pri zriaďovaní záložného práva, čo má za cieľ urýchliť proces vymáhania daňových nedoplatkov. 

• Zmena lehoty pri odstraňovaní pochybností po vykonaní expertízy pri prepadnutí  veci z 15 dní od vykonania na 30 dní od doručenia. 

• Zmena v zastupovaní daňových subjektov pri ustanovení zástupcu ex offo z radov daňových poradcov sa po novom vyžaduje ich súhlas; existujúce ustanovenia zaniknú doručením rozhodnutia správcu dane. 

Deklarovaný cieľ legislatívnych zmien 

Podľa vyjadrení Finančnej správy je cieľom legislatívnych zmien posilniť disciplinované plnenie daňových povinností, zvýšiť preventívny účinok sankcií a motivovať daňové subjekty k promptnej úhrade vyrubených povinností. 

Novela poskytuje priestor na zmiernenie sankcií pri rýchlej reakcii daňových subjektov. Pre poctivých podnikateľov sa nič zásadne nemení, naďalej pre nich bude kľúčové, tak ako doteraz najmä správne nastavenie interných procesov a sledovanie lehôt. Pre iné typy podnikateľov prinesie táto zmena odstrašenie v podobe vyšších sankcií, či to bude účinné, tak ako predpokladá Finančná správa, však ukáže až čas.   

Praktické príklady