STEUERLICHE NEWS 2023

Änderungen der Mehrwertsteuer ab Januar 2023

Barbora Palenikova
  1. Änderungen in Forderungsausfällen

Um die Zahlungsdisziplin in der Slowakei zu verbessern, schlägt der Staat neue Maßnahmen vor, die sich sowohl auf Lieferanten als auch auf Käufer von Waren und Dienstleistungen auswirken.

Änderungen für Lieferanten

  • Der Umfang der förderfähigen unbezahlten Forderungen, für die der Zahler zusätzlich die Mehrwertsteuer vom Staat mittels einer Korrektur der Steuerbemessungsgrundlage für uneinbringliche Forderungen fordern kann, wird erweitert.
  • Die Möglichkeit, eine Berichtigung für uneinbringliche Forderungen bis zu 300 EUR einschließlich MwSt. zu beantragen, wenn die MwSt. seit mehr als 12 Monaten nicht gezahlt wurde, wird abgeschafft. Stattdessen wird eine neue Möglichkeit eingeführt, eine Berichtigung der Steuerbemessungsgrundlage unter den folgenden Bedingungen zu beantragen:
    • Seit der Fälligkeit der Forderung für die Lieferung von Waren oder Dienstleistungen sind 150 Tage vergangen, soweit sie nicht beglichen wurde, und die Forderung
  • beträgt nicht mehr als 1 000 EUR einschließlich Steuern und der Zahlungspflichtige weist nach, dass er jedwede Handlung vorgenommen hat, um die Zahlung der Forderung zu erwirken;
  • beträgt mehr als 1 000 EUR einschließlich Steuern und der Zahlungspflichtige weist nach, dass er die Zahlung der Forderung durch eine Klage vor einem anderen Gericht als einem Schiedsgericht eingetrieben hat; oder
  • beträgt mehr als 1 000 EUR einschließlich Steuern und der Zahlungspflichtige weist nach, dass die Forderung im Rahmen eines Vollstreckungsverfahrens eingetrieben wird.

Die oben genannte Berichtigung der Steuerbemessungsgrundlage kann vom Lieferanten bereits für ausstehende Forderungen vorgenommen werden, für die nach dem 31. Dezember 2022 150 Tage ab dem Fälligkeitsdatum verstrichen sind.

Hinzu kommt die Verpflichtung des Lieferanten, die auf diese Weise erhobene Mehrwertsteuer zu erstatten, wenn der Kunde dem Lieferanten die Lieferung von Gegenständen oder die Erbringung von Dienstleistungen ganz oder teilweise nachträglich erstattet.

  • Die zusätzlichen Bedingungen, unter denen der Lieferant die vom Staat geforderte Mehrwertsteuer zurückzahlen muss, sind festgelegt.
    • Der Lieferant hat die von ihm aufgrund einer gerichtlichen Zahlungsklage nachgeforderte Mehrwertsteuer zurückzuzahlen, wenn der Lieferant die Klage zurückzieht, das Gerichtsverfahren aus Gründen, die auf Seiten des Lieferanten liegen, eingestellt wird oder das Gericht dem Zahlungspflichtigen die Klage ganz oder teilweise nicht zuerkennt.

Die Verpflichtung des Lieferanten, ein Berichtigungsdokument zu erstellen, bleibt bestehen.

Änderungen beim Abnehmer (MwSt.-Zahler)

  • Ein mehrwertsteuerpflichtiger Abnehmer ist verpflichtet, die für erworbene Gegenstände und Dienstleistungen abgezogene Mehrwertsteuer zurückzuzahlen, wenn er sie nicht innerhalb von 100 Tagen nach Fälligkeit der Verbindlichkeit ganz oder teilweise an den Lieferanten gezahlt hat. Dies gilt nur, wenn die Mehrwertsteuer auf einer Rechnung oder einem anderen Dokument ausgewiesen ist.
  • Der Kunde schuldet die Mehrwertsteuer auf nicht bezahlte Verbindlichkeiten, lange bevor der Lieferant berechtigt ist, vom Staat die Mehrwertsteuer nachträglich zu beantragen. Der Kunde kann sich daher nicht allein auf den Erhalt eines Berichtigungsdokuments des Lieferanten verlassen, sondern muss den Stand der Verbindlichkeiten selbst im Auge behalten.
  • Die Verpflichtung zur Rückzahlung der abgezogenen Mehrwertsteuer gilt auch für einen mehrwertsteuerpflichtigen Kunden, der in Konkurs, Insolvenz oder Umstrukturierung geraten ist und vom Lieferanten ein Berichtigungsdokument erhält.
  • Der Kunde hat die Mehrwertsteuer nur in dem Umfang zurückzuzahlen, in dem sie zuvor abgezogen wurde, d.h. der Kunde hat einen etwaigen anteiligen Vorsteuerabzug oder eine Berichtigung der abzugsfähigen Steuer zu berücksichtigen oder diese Verpflichtung beim Vorsteuerabzug bei der Registrierung zu berücksichtigen.
  • Bei verspäteter Zahlung der Lieferung hat der Kunde ein zusätzliches Recht auf Vorsteuerabzug in dem Umfang, in dem er die Verbindlichkeit gegenüber dem Lieferanten beglichen hat.

Diese Änderung gilt für Verbindlichkeiten aus Lieferung von Gegenständen oder der Erbringung von Dienstleistungen, für die nach dem 31. Dezember 2022 100 Tage verstrichen sind und die Verbindlichkeit noch nicht beglichen wurde.

Eine weitere Änderung für Kunden besteht darin, dass bei der Berichtigung des Steuerbetrags einer uneinbringlichen Forderung die Fiktion der Zustellung eines vom Lieferanten ausgestellten und zugestellten Berichtigungsdokuments eingeführt wird. Hat der Kunde das Berichtigungsdokument nicht bis zum Ende des Kalendermonats erhalten, der auf den Kalendermonat folgt, in dem es ihm zugesandt wurde, so wird davon ausgegangen, dass er es am letzten Tag des folgenden Kalendermonats erhalten hat. Auch wenn der Kunde ein solches Dokument nicht erhält, ist er verpflichtet, die abgezogene Mehrwertsteuer zurückzuzahlen, wenn der Lieferant eine Berichtigung der Steuerbemessungsgrundlage für uneinbringliche Forderungen beantragt hat und nachweist, dass er das Dokument übermittelt hat.

  1. Zusätzliche Meldepflicht für slowakische Banken und andere Zahlungsinstitute (vorgeschlagene Wirksamkeit ab 1.1.2024)

Die Europäische Union beabsichtigt, die korrekte Erhebung der Mehrwertsteuer im elektronischen Handel stärker zu kontrollieren. Aus diesem Grund wurde eine EU-Richtlinie verabschiedet, die den Zahlungsinstituten zusätzliche Meldepflichten auferlegt. Die EU-Richtlinie soll in allen Mitgliedstaaten bis zum 1. Januar 2024 umgesetzt werden.

Darüber hinaus müssen alle Zahlungsinstitute, die in der Slowakei tätig sind und ihren Kunden grenzüberschreitende Zahlungen ermöglichen, vierteljährlich ausgewählte Daten erstellen und an die Finanzdirektion der Slowakischen Republik übermitteln. So werden die Zahlungsinstitute Daten über ausgewählte grenzüberschreitende Zahlungen, die sie vermitteln, melden. Zu melden sind Daten über die Zahlungsempfänger, das Volumen der Transaktionen sowie den Zeitpunkt ihrer Ausführung. Banken und Nichtbanken melden der Finanzdirektion der Slowakischen Republik Daten über den Zahlungsempfänger einer grenzüberschreitenden Zahlung, wenn in einem Quartal mehr als 25 grenzüberschreitende Zahlungen an denselben Zahlungsempfänger erfolgen.

Die Finanzdirektion der Slowakischen Republik wird diese Daten dann an das Zentraleuropäische Zahlungssystem (CESOP) weiterleiten, wo sie ausgewertet werden. Die Ergebnisse dieser Auswertung sollten den zuständigen Steuerbehörden in den Mitgliedstaaten zur Verfügung gestellt werden.

  1. Vereinfachung für steuerfreie Finanz- und Versicherungstätigkeiten sowie für die Lieferung und Vermietung von Immobilien

Steuerpflichtige, die ausschließlich Finanz- und Versicherungstätigkeiten oder die Lieferung und Vermietung von Immobilien (z. B. Häuser, Wohnungen oder Nichtwohngebäude für Verbraucher), für die eine Mehrwertsteuerbefreiung gilt, ausüben, müssen sich nicht mehr für die Mehrwertsteuer registrieren lassen, wenn ihr Umsatz nach dem 1. Januar 2023 erreicht wird. Bestehende Steuerpflichtige, die nur diese steuerfreien Dienstleistungen erbringen oder mehrwertsteuerfreie Immobilien liefern, können die Aufhebung ihrer Mehrwertsteuerregistrierung nach dem 1. Januar beantragen. Durch diese Änderung werden ausgewählte Steuerpflichtige von der Abgabe von Mehrwertsteuererklärungen und Kontrollmitteilungen befreit.

Wenn ein Steuerpflichtiger, der ausschließlich diese steuerfreien Leistungen erbracht hat, sich bis zum 31.12.2022 nicht registrieren lassen konnte, muss er dies nach dem 1.1.2023 nicht mehr tun und muss auch keine rückwirkenden MwSt-Erklärungen für Zeiträume abgeben, in denen diese Änderung noch nicht in Kraft war.

  1. Rückzahlung der abgezogenen Mehrwertsteuer im Falle eines Diebstahls

Wurden dem Steuerpflichtigen Wirtschaftsgüter mit einem Kaufpreis von weniger als 1.700 EUR und einer Nutzungsdauer von mehr als einem Jahr gestohlen und handelt es sich nicht um Vorräte, muss er nicht die gesamte abgezogene Mehrwertsteuer zurückzahlen. Jetzt muss der Steuerpflichtige nur einen Teil der abgezogenen Mehrwertsteuer im Verhältnis zum "fiktiven" steuerlichen Restwert zurückzahlen, und das Wirtschaftsgut wird so behandelt, als ob es über vier Jahre abgeschrieben worden wäre.

  1. Ermäßigter Mehrwertsteuersatz für Restaurant- und Verpflegungsdienstleistungen und Skilifte vom 1.1. bis 31.12.2023

Der Nationalrat der Slowakischen Republik hat einen Gesetzesentwurf gebilligt, der die Palette ausgewählter Waren und Dienstleistungen mit einem ermäßigten Mehrwertsteuersatz von 10 % im Zeitraum vom 1.1. bis 31.12.2023 für folgende Dienstleistungen erweitert:

  • die Beförderung von Personen mit Seilbahnen, Skiliften und Schleppliften;
  • Bereitstellung von Sportanlagen in Hallen und im Freien zum Zwecke des Sports;
  • Eintritt in künstliche Schwimmbäder (z. B. Aquaparks);
  • Restaurant- und Verpflegungsdienstleistungen (jedoch nur für die Erbringung einer Restaurantdienstleistung im Sinne der EU-Verordnung mit Nebenleistungen wie Bedienung, Essbereiche, abwaschbares Geschirr und Besteck, Bereitstellung von Toiletten für Kunden, eventuell Umkleideräume und Platz für Kunden, d. h. außerhalb von Lebensmittellieferungen, Schaufensterauslagen oder Verkaufsständen für Lebensmittel.

Die oben genannte Änderung wurde vom Parlament beschlossen, um den Tourismus in der Slowakei zu fördern und den Betrieben zu helfen, die Energiekrise zu überwinden und die Verluste aus der Zeit der Pandemie zu kompensieren.

  1. Andere Änderungen

  • Die Definition der Einfuhr von Kleinsendungen von Waren nichtkommerzieller Art wird für Kaffee und Tee aufgrund von Unterschieden bei der Erhebung von Zöllen und Mehrwertsteuer eingeführt. Besteht der Inhalt einer Kleinsendung nichtkommerzieller Art aus Kaffee, Kaffeeextrakt und -essenz oder Tee, Teeextrakt oder -essenz, so hängt die Anwendung der Befreiung von der Einfuhrumsatzsteuer auch von der Einhaltung der Mengengrenzen ab.
  • Die Frist für die Zahlung der Mehrwertsteuer auf den Erwerb eines neuen Kraftfahrzeugs aus einem anderen Mitgliedstaat wird verlängert, wenn das Finanzamt dem Steuerpflichtigen die persönliche Kontonummer nicht mitgeteilt hat. Die Mehrwertsteuer wird innerhalb von sieben Tagen nach Erhalt der Mitteilung der persönlichen Nummer des Steuerpflichtigen durch die Steuerbehörden fällig.
  • Im Falle einer verspäteten MwSt.-Registrierung ist das Finanzamt nicht mehr verpflichtet, eine Steuerprüfung einzuleiten, wenn eine außerordentliche MwSt.-Erklärung zu einer Überzahlung der Steuer führt. Das Finanzamt kann die Angaben in der Steuererklärung auch auf andere Weise überprüfen (z. B. durch Vorladung, örtliche Ermittlungen).
  • Ergänzt wird die Mehrwertsteuerbefreiung für die Europäische Kommission und ähnliche Einrichtungen bei der Lieferung oder dem Erwerb von Gegenständen in/aus einem anderem Mitgliedstaat im Zusammenhang mit der COVID-19 Pandemie, wenn die Gegenstände unentgeltlich geliefert wurden.